الإقرار الضريبى السنوي التقديرى الجزافى ( مهن حرة ، أرباح تجارية وصناعية ، غيره )

تساؤلات

يتساءل كثير من الناس عند تقديم الإقرار الضريبى السنوي ، سواء أكان مهن حرة أو تجارى وصناعى ، عن نموذج الإقرار المناسب ، ولاسيما بعد أن أصبح تقديم الإقرار الضريبى إلزاميا على البوابة الإليكترونية لجميع الممولين ، ورغبة بعض الممولين تقديم الإقرارات على الإنترنت بأنفسهم .

وهل هناك مخاطرة في حالة تقديم الإقرار الضريبى السنوي على نموذج غير مناسب ؟!.

أو هل يُمكن أن تضاف أعباء مالية وضريبية عند تقديم الإقرار على نموذج غير مناسب ؟!..

هذه الأسئلة وغيرها سنحاول الإجابة عليها فيما يلي.

أنظر شرح مقدمة عامة عن الإقرارات الضريبية ومواعيد تقديمها وحالات الإعفاء منها على الرابط أدناه

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/09/blog-post.html

أنظر شرح تفصيلى عن الإقرارات الضريبية المؤيدة بحسابات منتظمة ومزاياها وعيوبها على الرابط أدناه

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/09/blog-post_13.html

أنظر شرح تفصيلى عن الإقرارات الضريبية التقديرية ( الجزافية ) ومزاياها وعيوبها على الرابط أدناه

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/09/blog-post_8.html

أنظر شرح تفصيلى عن الإقرارات الضريبية التقديرية ( المستندية ) ومزاياها وعيوبها على الرابط أدناه

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/10/0.html

أنظر شرح تفصيلى عن مخاطر تقديم الإقرار السنوى على نموذج غير مناسب والعقوبات المقررة على كل حالة على الرابط أدناه

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/08/blog-post.html

الإقرار الضريبى التقديرى ( الجزافى ) مهن حرة ، تجارى ، غيره

تأصيل علمى وممارسة عملية

1. ما هو الإقرار الضريبى التقديرى ( الجزافى ) ؟!..

وهو إقرار سنوي عن ضريبة الدخل سواء كان الدخل عن مزاولة نشاط مهن حرة ، أو نشاط تجارى أو صناعى أو نشاط ثروة عقارية .

وكما هو واضح من أسمه فهو إقرار تقديرى لا يستند إلى أي مستندات إطلاقا ، سواء كانت مستندات إيرادات أو تكاليف أو مصروفات إدارية وعمومية .

وهو يتناسب مع الأنشطة الصغيرة أو المتناهية الصغر ، التي لا تتجاوز إيراداتها السنوية مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، والتي لا تقوى على تحمل أعباء وجود نظام محاسبى ، مثل المحلات متناهية والمطاعم والحرف متناهية الصغر، مثل محل البقال ومطعم الفول والطعمية والورش الصغيرة ... الخ .

2. ما معنى التقدير الجزافى ؟!..

هو التقدير الذي لا يبنى علي بيانات او معلومات فعلية ، وهو التقدير العشوائي الذي لا يعتمد على واقع أو دراسة او علم ، بل تقدر الضريبة جزافا دون وضع ضوابط أو معايير لهذا التقدير .

وتلجأ الإدارة الضريبية أحيانا إلى التقدير الجزافى عندما لا يقدم الممول اقراره الضريبى ، ولم ترد اي معلومات عن نشاط الممول ، فيقوم مفتش الضرائب بناء على معلومات سنوات سابقة بإضافة نسبة نمو يراها هو مناسبا لنشاط الممول ....

ويُعاب على التقدير الجزافى أنه تقدير نسبى يختلف من موظف الضرائب لموظف آخر ، ويبعد في بعض الأحيان عن الحقيقة والعدالة ، وأحيانا ينطوى على شطط ومبالغة شديدة في تقدير الضريبة النهائية ، وحيث أن الحالة تقديرية جزافية فيكون موقف الممول أو المكلف ضعيف ، عكس موقف نفس الممول في ظل وجود حسابات منتظمة .

إشارة لابد منها :

وتجب الإشارة إلى أننا لا نرغب إطلاقا في تقديم الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ، في حالة توفر مستندات لدى الممول أو المكلف يمكن من خلالها التوصل يقينا بطريق مباشر أو غير مباشر إلى الإيرادات السنوية للنشاط ، ولكن نفضل في هذه الحالة ( حالة توافر بعض المستندات ) إلى تقديم الإقرار التقديرى ( المستندى ) ، والذى يقوم على بيانات فعلية ، وواقع وعلم ودراسة حسبما يتضح عند شرح الإقرارات المستندية .

3. من المسموح لهم بتقديم الإقرار الضريبى التقديرى ؟!..

تنفيذا للمادة 29 من قانون الإجراءات الضريبية الموحد يلتزم كل ممول أو مكلف أو من يمثله قانونًا ، الذى لم تتجاوز إيراداته السنوية مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، بأن يقدم إلي مأمورية الضرائب المختصة إقرارًا عن الفترة الضريبية علي النموذج المعد لهذا الغرض ، وتؤدي الضريبة المستحقة من واقع الإقرار .

وتنفيذا للمادة 38 من قانون الإجراءات الضريبية الموحد رقم 206 لسنة 2020 ، إذا تجاوزت الإيرادات السنوية مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، فيقدم الإقرار الضريبى مؤيد بحسابات منتظمة على نموذج 105 للأشخاص الطبيعيين ، وعلى النموذج 106 المؤيد بحسابات منتظمة للأشخاص الاعتباريين .

4. ما النموذج الذى يُقدم عليه الإقرار التقديرى الجزافى ؟!..

· إذا انحصر النشاط فى السيارات فقط ، فيقدم الإقرار تقديرى على نموذج 103 بالنسبة للأشخاص الطبيعيين وعلى نموذج تقديرى 104 بالنسبة للأشخاص الاعتباريين .

· وفي غير ذلك يُقدم الإقرار تقديرى على نموذج 101 بالنسبة للأشخاص الطبيعيين وعلى نموذج 102 تقديرى بالنسبة للأشخاص الاعتباريين .

5. ما طريقة إعداد الإقرار التقديرى الجزافى ؟!..

بالنسبة لإقرار السيارات يتم إعداده في ضوء رخصة تسيير السيارة ، وهو سهل ولا يحتاج مزيد من الشرح .

أما لغير نشاط السيارات ، ففى الغالب على سيتم إعداد الإقرار التقديرى الجزافى على أساس التعليمات التنفيذية لمصلحة الضرائب الخاصة بتحديد نسب صافي الربح للأنشطة المختلفة ، رقم 12 لسنة 2012 للمشروعات الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنية ، أو التعليمات رقم 65 لسنة 2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه كالتالى :-

الإيراد التقديرى باليوم	×	فترة العمل السنوية	×	نسبة الربح	=	الربح السنوى
( أو الأسبوع أو شهرى )		( تعليمات رقم 12/2012 )
		( تعليمات رقم 65/2020 )

يتم البحث عن كود النشاط في التعليمات التنفيذية رقم 12/2012 ، للأنشطة الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه ، أو التعليمات رقم 65/2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه ، ويتم تحديد فترة العمل ونسبة صافى الربح من واقع التعليمات .

ولمعرفة الكود الخاص بالنشاط يمكنكم مشاهدة فيديو الشرح من قناتنا التالى :

https://youtu.be/Et4iwX1mEuI

أما الإيرادات فهى تخضع للتقدير الشخصى في ضوء حالات المثل ، وحالة الملف نفسه في المحاسبات السابقة ، وهو تقدير عشوائي دون وضع ضوابط أو معايير لهذا التقدير .

ولذلك يُسمى الإقرار من هذا النوع بالإقرار التقديرى ( الجزافى ) ، وهو يختلف عن الإقرار التقديرى (المستندى) حسبما سنوضح فيما بعد .

ويجب كذلك مراعاة أى إخطارات تم تسليمها للضرائب ، مثل إخطار التوقف الجزئى ، أو التوقف الكلى ، أو غيرها من الإخطارات .

وسوف نترك فى آخر المقال رابط تحميل التعليمات التنفيذية رقم 2012/12 والتعليمات رقم 2020/65 .

مثال عملى :

نفترض أننا نقوم بإعداد تقديرى ( جزافى ) لنشاط بيع أدوات كهربائية بالتجزأة ، وأن النشاط توقف كليا ونهائيا في 30/11 ، وبالتالي لم يكمل السنة .

بمراجعة البطاقة الضريبية للنشاط يتضح أن كود النشاط هو 162 ، ( يمكنكم مشاهدة فيديو الشرح من قناتنا على الرابط التالى : ( https://youtu.be/Et4iwX1mEuI ) ، وبإفتراض أن النشاط متناهى الصغر وبالتالي يخضع للتعليمات 12/2012 ، وبمراجعة التعليمات نجد نسبة صافى الربح 10% ، وفترة العمل السنوية 310 يوما سنويا ، وأن الإيراد اليومى من واقع آخر محاسبة ( يمكن تغييره وعدم الارتباط به لأن الحالة جزافية ) هو 200 ج يوميا ، فيكون الإقرار كالتالى الجزافى :

200 ج × 310 يوم × 10 % × 11/12 شهر ( للتوقف ) = 5683 ج

فيكون صافى الربح السنوي هو 5683 ج ، وهو الرقم الذى يُكتب في الإقرار .

وسوف نترك فى آخر المقال رابط تحميل التعليمات التنفيذية رقم 2012/12 والتعليمات رقم 2020/65 .

6. ما موقف الفحص الضريبى من الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ؟!..

طبقا لأحكام محكمة النقض والإبرام ، فمن ناحية تقدير الضريبة يستوي الذين قدموا إقرارات ضريبية تقديرية جزافية والذين لم يقدموا ، عدا تطبيق العقوبات المالية على المتخلفين عن تقديم الإقرار الضريبى خلال مواعيده القانونية .

إلا في حالة وجود أخطاء محاسبية في الإقرار التقديرى المقدم ويتم تفسيرها لصالح مصلحة الضرائب ، فهنا يتم مراعاة ما ورد بالإقرار التقديرى الجزافى ، كأن تكون نسبة صافي الربح في المحاسبات السابقة للنشاط هي 10 % فرضا ، ولكن النسبة الواردة بالإقرار التقديرى أكبر من ذلك ، ففي هذه الحالة سيتم محاسبة النشاط على أساس نسبة صافي الربح الأعلى ، وهكذا في باقى بنود وعناصر الإقرار الضريبى التقديرى .

وفى الغالب على سيتم إعداد الإقرار التقديرى الجزافى على أساس التعليمات التنفيذية لمصلحة الضرائب الخاصة بتحديد نسب صافي الربح للأنشطة المختلفة ، رقم 12 لسنة 2012 للمشروعات الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنية ، أو التعليمات رقم 65 لسنة 2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها ) مليون جنيه .

7. ما مزايا الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ؟!..

1. يحقق نتائج ممتازة في تقدير الضريبة النهائية عندما تكون الإيرادات لا تتجاوز مبلغ خمسمائة ألف جنيه .

2. يتميز الإقرار التقديرى الجزافى بالسهولة والسرعة في إعداده ، وقلة تكلفته جدا ، مقارنة بالإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، حتى يُمكن للشخص العادى إعداده بنفسه دون مساعدة أحد السادة المحاسبين .

3. يتميز الإقرار التقديرى الجزافى أيضا بالسهولة والسرعة عند فحصه بمعرفة الإدارة الضريبية ، وفى أغلب الأحيان لا تتم مطالبة الممول أو المكلف بتقديم أية مستندات إطلاقا ، حتى يُمكن للشخص العادى حضور الفحص بنفسه دون مساعدة أحد السادة المحاسبين ، ولاسيما في الإنشطة متناهية الصغر .

4. لا يحتاج إلى رقابة شديدة من جهة الإدارة الضريبية ، وهى سلاح ذو حدين ، أحيانا تكون لصالح الممول وأحيانا العكس ، ولاسيما في حالة الشكاوى الكيدية ، أو حالات التهرب الضريبى ، وذلك مقارنة بالإقرار المؤيد بحسابات منتظمة .

5. فى الغالب على سيتم محاسبة النشاط على أساس التعليمات التنفيذية لمصلحة الضرائب الخاصة بتحديد نسب صافي الربح للأنشطة المختلفة ، رقم 12 لسنة 2012 للمشروعات الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنية ، أو التعليمات رقم 65 لسنة 2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه ، مما يسهل عملية إعداد الإقرار التقديرى الجزافى وفحصه .

8. ما عيوب الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ؟!..

1. في حالة زيادة الإيرادات عن مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، نلاحظ زيادة قيمة الضريبة النهائية مقارنة بالإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، ويزداد الفرق بنسب أكبر مع زيادة الإيرادات .

2. لا يجوز في ظل الإقرار التقديرى الجزافى الاعتراف إطلاقا بالخسائر ، حيث يكون الوعاء الضريبى هو حاصل ضرب الإيرادات في نسبة الربح وكلاهما أرقام موجبة .

3. بناء على عدم الاعتراف بالخسائر كالبند أعلاه ، بالتالى لا يجوز ترحيل الخسائر قانونا لعدم الاعتراف بها أساسا .

4. يتم خصم المبالغ المخصومة تحت حساب الضرائب التي تم توريدها فعلا ، وبشرط ظهورها على شاشة الحاسب الآلى بمصلحة الضرائب ، أما المبالغ غير الموردة فلا ينظر إليها .

5. في حالة زيادة الإيرادات عن خمسمائة ألف جنيه يعرض الممول نفسه لغرامة لا تقل عن عشرين ألف جنيه ولا تجاوز مائة ألف جنيه ، تنفيذا للمادة 71 من القانون 206/2020 .

6. مجرد تقديم إقرار تقديرى جزافى يُفقد الممول العديد من الحقوق ، مثل عدم الاعتراف بالديون المعدومة ، وإعتماد التكاليف للأنشطة المهنية بواقع 10 % وهى نسبة متدنية للغاية ، وعدم تطبيق نظام العينة عند الفحص الضريبى ، ... الخ

وهذه الحقوق المفقودة شرحناها بالتفصيل ويمكم الرجوع إليها على الرابط أدناه :

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/08/blog-post.html

الخاتمة

1. بالنسبة للأنشطة المهنية وبمراعاة تكلفة إعداد الإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، لذلك نعتقد أنه يمكن تقديم إقرار تقديرى جزافى إذا كانت الإيرادات تقل عن مائة ألف جنيه ، ولكن إذا تجاوزت الإيرادات مائة ألف فيفضل تقديم إقرار مؤيد بحسابات منتظمة أو إقرار مستندى ، حيث أن تكلفة إعداد الإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، وتكلفة فحصه والضريبة النهائية ، تقل كثيرا عن نظيرها في حالة تقديم إقرار تقديرى جزافى .

2. في غير الأنشطة المهنية وفي حالة عدم تجاوز الإيرادات السنوية مبلغ مائتين وخمسين ألف حنيه فإننا نوصى بتقديم إقرار مستندى ، لأنه يحقق نتائج ممتازة في هذه الشريحة من الدخل ، بالإضافة إلى سهولة وسرعة إعداده وفحصه ، وقلة تكلفته ، ولكن إذا تجاوزت الإيرادات مائة ألف فيفضل تقديم إقرار مؤيد بحسابات منتظمة أو إقرار مستندى ، حيث أن تكلفة إعداد الإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، وتكلفة فحصه والضريبة النهائية ، تقل كثيرا عن نظيرها في حالة تقديم إقرار تقديرى جزافى .

3. وفى حالة تجاوز الإيرادات مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، فإنه وطبقا للمادة 38 من القانون 206/2020 يجب تقديم إقرار مؤيد بحسابات منتظمة ، تجنبا لتوقيع العقوبات المنصوص عليها في القانون المذكور .

لمشاهدة شرح نفس الموضوع على قناتنا على اليوتيوب إضغط هنا

وللموضوع بقية سوف نتناولها بالشرح والتفصيل إن شاء الله فى مقالات أخرى قادمة ، وسوف نتناول أيضا بالشرح والتفصيل الإقرارات الضريبية السنوية التقديرية الجزافية ، والتقديرية المستندية فى مقالات أخرى قادمة إن شاء الله .

لذلك ندعوكم للإشتراك لتصلكم المقالات الأخرى فور نشرها إن شاء الله .

لتحميل التعليمات التنفيذية رقم 2012/12 والتعليمات رقم 2020/65 إضغط هنا

https://drive.google.com/file/d/1-ob_WA26Gg7st1tQod4AWCoUbi_FSXq2/view?usp=sharing

ولمزيد من المعلومات حول الإقرار الضريبى المؤيد بحسابات منتظمة يمكنكم زيارة موقعنا على الرابط

https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/09/blog-post_13.html

نرحب بأسئلتكم وإستفساراتكم على الإيميلات أو الموبايل كالتالى :-

إشترك بمدونتنا المكتب المصرى للمحاسبة والضرائب ومدونتنا مكتب إيهاب حكيم للمحاسبة والضرائب

https://www.blogger.com/follow.g?view=UNFOLLOW&blogID=1099712719480758776

أطلع على مدونتنا المكتب المصرى للمحاسبة والضرائب

https://ehabhakeim.blogspot.com/

أطلع على مدونتنا مكتب إيهاب حكيم للمحاسبة والضرائب

https://ehabhakeimataallah.blogspot.com/